首页 > 财税理论 > 研究探讨

恰逢其时的再相遇

王典

20世纪90年代,国际货币基金组织(IMF)的专家认为,许多发展中国家和转型国家在建立税收制度的过程中,解决一些重大问题的参考资料并不规范,而IMF应当为他们提供规范的文本资料。基于为多个国家进行税收立法的技术援助和咨询经验,IMF对相关问题特别是各国税收立法的实践进行了编纂、总结并编辑成书。在1996年与1998年,《税法的起草与设计》第一卷、第二卷分别出版。2004年,经过国家税务总局5年有余的翻译工作,其中文版得以面世。迄今为止,其仍然是税法学与立法学的交叉领域最为权威与经典的书籍之一。

中文版全书分为两卷二十三章,从一般实用性的角度出发,基于比较税法的角度来总结税收立法的发展,通过对六十多个国家法律的研究与提炼,针对大多数国家所遇到的相关问题而并非是特定国家的特定问题进行了研究与探讨。其内容除却税收立法程序、税收的法律框架、税收立法起草、税务专业人员的监管等一般问题之外,还对包括增值税、消费税、房产税、所得税等在内各主要税种的本质,以及进行税收制度设计时的法律结构和应当考虑解决的法律问题进行了系统的介绍。必须承认,这套专论有着一定的深度,加之翻译语言的存在,在某些章节与语句的理解上显得较为晦涩,对读者税收与法律基础的要求也比较高。但即使是泛读,也不难通过学习此书形成一个基础性的税法起草与设计的逻辑框架和方法。

对于大多数税法从业人员来说,其实并无多少机会直接参与到税收立法工作中去,但阅读此书对我们仍然有着重要的价值。对于日常税收司法与执法活动来说,我们更多的着眼点是税法规则层面,但税法显然不是规则的简单累积与叠加,在规则背后,还有一套逻辑体系的存在。通过对本书——尤其是对诸税种立法问题的学习,一方面我们在理解与运用规则时能够了解规则制定的背景、法理等诸多考量的因素,典型如第二十章“公司重组的税收问题的介绍”,对于以《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)等为代表的、企业所得税领域最为艰深的一系列重组业务企业所得税处理文件的理解与运用无疑是大有裨益的;更为重要的是,我们能够通过阅读此书,从规则层面抽象出税法思维与税法方法论,从而跳出单纯规则的层次,以更为系统和全面的视角来审视税法。

党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》,首次明确提出“落实税收法定原则”;党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》,又将制定和完善“财政税收”法律作为“加强重点领域立法”的一项任务。根据《贯彻落实税收法定原则的实施意见》提出的“到2020年全面落实税收法定原则”的要求,今后几年税收立法工作将极为繁重和关键,也将是全面落实税收法定原则的关键时期。在今年,包括税收征管法、个人所得税法、房地产税法、契税法、印花税法在内的多部税收法律都列入了全国人大常委会年度立法工作计划,在这样的一个时代大背景之下,再读这部经典更是恰逢其时。

在落实税收法定的过程中,如何将这一原则从文本落到实践面临诸多复杂、特殊的问题,例如税收法律的供给不足、可执行性不强等,而诸如此类的问题以及相应的税种制度设计几乎都可以在本书中找到对应的章节与内容。我们可以惊讶地发现,即使这套专论英文版面世已有二十余年,中文版本的出版也是考虑了1994年分税制改革的理论需要,但是在进入新一轮税制改革的当下,虽然一些税收立法中诸如国情与时代的要素已经发生了变化且应当被考虑其中,但基本的税法结构并未发生根本性的变化。这部专论的活力以及在思维层面的指导价值,对于一位税法工作者来说,都有着长远而重要的意义。

(作者:浙江省台州市税务部门公职律师、注册会计师、税务师)

编辑:叶宁宁

要论要言

更多 >>

税务新闻

更多 >>

图片新闻

更多 >>