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影响研发费加计扣除实施效果原因及对策

瞿卫国 丁爱华 张旭琴 陈建波 王荷芳

近年来,财政部、国家税务总局、科技部不断完善研发费用加计扣除的相关政策,通过放宽政策适用范围、简化财务核算要求、提高科技型中小企业加计扣除比例来鼓励企业不断加大研发投入力度。目前,企业在研发方面还存在投入规模小、加计扣除政策享受覆盖面窄等现象。为更大限度地发挥税收优惠政策对企业研发活动的激励作用,本文通过对影响加计扣除政策激励效果的原因分析,提出使企业更好享受政策红利的建议。

一、影响研发费用加计扣除政策实施效果的原因

一是企业对新政知晓度不高,优惠享受面较低。近几年,享受研发费用加计扣除政策的企业数量在不断增多,但总体上仍然占少数,且主要是国有企业和规模较大的民营企业,中小企业享受优惠政策的较少。由于未能及时知晓税收优惠政策的最新动态,部分企业财务人员观念还停留在原有政策上,认为只有高新技术企业才能享受加计扣除政策,或者认为必须设置研发费用专账才能享受等,致使企业无法享受到税收优惠带来的好处。

二是加计扣除项目认定、归集存在困难。现行政策规定,企业在享受加计扣除政策时不再需要审核立项,改为自行判断并实行备案管理,对于扣除项目认定标准及是否符合可加计扣除范围把握存在一定风险。另外,由于专业所限,财务人员大多不熟悉技术研发流程,很难清晰将研发费用与生产经营费用区分开,错把可加计扣除的项目归集到生产成本中,或者把不允许加计的研发费用强行归集进来。对于在一个纳税年度内进行多项研发的,受限于企业项目管理不规范,不能及时区分并按研发项目分别归集设置辅助账,以至于不能进行合理费用分摊,而无法享受优惠。

三是政策设计限制了部分优惠享受力度,影响激励效果。首先在目前享受研发费用加计扣除的企业中,高新技术企业占主流,他们本身存在企业所得税税率15%的优惠,因此会降低对这些企业科技研发投入的激励效果。其次中小企业开展研发活动前期基本是亏损状态,不需缴纳企业所得税,而现行政策企业弥补亏损是有规定期限的,即使享受了优惠政策也很难从中受益,所以享受政策优惠的愿望不强烈。最后还存在7个行业不能适用税前加计扣除政策,以及委托研发费用只能按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用计算加计扣除,委托境外机构进行研发活动所发生的费用在今年之前还不得加计扣除,这使部分企业无法享受优惠政策。

四是研发项目认定程序及部门衔接缺乏制度约束。新政规定,企业享受研发费用加计扣除有异议时不再是由企业提供科技部门的鉴定意见,而是改由税务机关把有异议的项目转请科技行政主管部门出具鉴定意见,有效降低了企业申请成本。但是,税务与科技部门之间未形成完善的跨部门工作联动机制,未得到科技部门鉴定结果前,税务部门对有异议的项目很难进行判断认定,而且容易造成企业重复提交资料,滋生部门之间相互推诿、扯皮现象,影响税收优惠政策的实施。

二、增强研发费用加计扣除政策激励效应的建议

一是国家政策设计角度。降低政策门槛,加大对中小企业优惠倾斜力度。继续扩大享受优惠政策的领域,取消7个行业研发活动的限制,增强这些行业企业研发投入的积极性。针对中小企业账务核算不健全、资金规模小、研发活动风险大的难题,应加大技术研发的政策支持力度,给予中小企业前期研发活动更多的税收优惠。同时,适当放宽对中小企业研发费用会计核算和归集方面的要求,减轻中小企业财务核算上的负担。

以税额式抵免优惠替代加计扣除优惠政策。由于高新技术企业和特殊行业企业享受15%,甚至更低的企业所得税税率优惠,相比之下,税额式抵免优惠的方式能避免企业实际税收减免金额受到企业所得税税率的影响,消除双重税收优惠的抵消作用,增强对企业的研究开发行为的激励效果。

二是税务机关执行角度。增强政策宣传辅导、培训的多样性和针对性。税务部门应该进一步增强服务意识,充分利用官方网站、微信公众号、纳税人学堂等多种方式进行新文件的政策解读、宣传。针对政策受惠重点企业群体,税务、科技等相关部门应联合开展专业培训,对企业提升研发管理水平、享受特定行业更优惠税收政策等提供精准辅导。

健全考核机制,强化部门联动合作。税务部门和科技部门要加强合作,建立和完善部门联合工作机制,形成执行合力,在项目鉴定上统一口径,制定实施细则,优化鉴定流程。同时,健全政策执行的考核机制,将政策落实情况纳入部门绩效考核指标,明确各自职责。建立信息反馈平台,收集对政策落实情况的投诉及建议,确保优惠政策执行成效。

三是纳税人理解应用角度。积极开展研发活动,应享尽享优惠政策。作为创新主体的企业来说,以国家宏观战略为导向,根据自身实际情况积极开展研究开发,全面提高自主创新能力和行业竞争能力。同时,不断健全会计核算体系,鼓励财会人员不断更新税收政策知识,及时获取优惠政策相关信息,按照规定要求,设置相关账簿进行会计核算,保证优惠政策应享尽享,避免因为会计核算不规范或者政策理解错误而影响优惠政策的享受。

完善内部管理制度,强化部门沟通协作。研发费用加计扣除资料准备和归集要求较高,需要研发、财务、行政等各部门的紧密配合。相关部门必须加强沟通协作,合作完成技术研发和材料备查工作。只有在研发人员的协助下,财务人员才能对多项研发活动分别归集,准确区分研发活动和生产经营活动,才能对多用途的仪器设备用合理方法分配,增强归集的真实性、准确性。

编辑:叶宁宁

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