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全球减税降费面面观

孙红梅 燕晓春

2018年以来,受全球经济增长乏力的影响,无论是主动应对,还是被动调整,抑或早前已将减税规划纳入立法,世界主要国家纷纷加入了减税队伍。审视一年来这些国家的减税政策,或许对我国下一步税收政策的相机抉择具有一定的参考价值。

CFP 图


1  减税政策出台的宏观经济背景

全球经济增长低于预期。2018年,全球经济受贸易复苏乏力、制造业低迷、潜在增长率下滑等影响,未能延续2017年加速增长的态势。由于受贸易摩擦影响,全球商品贸易在经历了2017年的强劲增长后,2018年上半年出现明显放缓,虽然下半年有所好转,但仍比较有限。贸易的减速也减弱了全球制造业增长的动力,进一步拖累了全球经济增长。根据世界银行2019年1月发布的《全球经济展望》报告,2018年全球经济增速为3%,低于此前预测的3.1%,且预计2019年和2020年会进一步放缓至2.9%和2.8%。

消费增长缓慢。2018年,全球劳动力市场总体状况继续改善,失业率进一步下降,就业增长的态势得到巩固,失业率从2017年的2.3%微弱降至2.2%,多数国家已经低于2008年国际金融危机前的水平。但部分国家的失业率依然高企,特别是欧元区南部的一些国家。而且,虽然就业状况不断改善,为家庭收入提供了支撑,但实际工资增长仍然低迷,这导致了消费增长缓慢。

贫富差距仍在加剧。根据经济合作与发展组织(OECD)《2018年税收政策改革》最新报告,2011年~2015年,约有一半的OECD成员国可支配收入的不平等程度进一步加剧。从OECD整体看,虽然近年来家庭可支配收入的增速在缓慢提升,但收入占前10%的家庭收入增速超过了平均收入和最低收入家庭收入的增速,从而导致贫富差距进一步拉大。

2  减税政策的主要目标

世界主要国家出台的减税政策根据本国的实际情况会有不同的目标取向,但总体来讲集中在促增长、保就业、优结构、立公平上,具体体现在以下几个方面:

提振经济活力。2008年国际金融危机后,各国经济长期处于深度调整中。虽然近年来全球经济增长在部分年份呈现向好势头,但仍存在诸多不确定性因素,经济增长动力不足。因此,各国宏观经济政策主要以提振经济、推动复苏为重点目标。税收政策是宏观政策的重要组成部分,各主要国家纷纷通过降低公司所得税税率、实施税收优惠等减税措施,来增强市场活力、吸引投资,促进经济增长。

提升就业水平。就业不仅是宏观经济的重要指标,更关系到社会稳定大局,是各国政府施政重点之一。不同国家或通过降低企业端的社保费率、实施税收优惠等减税降费措施,激励企业提供更多就业岗位;或通过提高个人所得税税前扣除和税收抵免等激发劳动者就业的积极性;或双向发力,促进就业增加。

提高消费能力。近年来,投资在经济增长中的贡献突出,为经济复苏提供了重要支撑,但消费的贡献率相对较低。因而,为促进消费、改善居民生活,各国政府意在通过减税措施向民众让渡部分收入,以提高居民收入和购买力水平,从而为促进消费和改善民生提供财力支撑。

促进社会公平。税收是收入再分配的重要工具,也是促进社会公平的重要手段。一些国家通过降低低收入者个人所得税税率、扩大税前扣除和税收抵免、降低食品等生活必需品的增值税税率等手段来优化税制,减轻低收入人群的税收负担,促进社会公平。

3  减税政策的主要着力点

降低公司所得税税率

1.美国。美国是公司所得税税率降幅最大的国家,2018年从税改前15%、25%、34%、39%、34%、35%、38%、35%八档超额混合累进税率降低至21%的单一税率。

2.法国。法国通过立法,在2018年~2020年,将公司所得税税率分步从33.3%降至25%。具体改革步骤为:2018年及之后的纳税年度,所有类型企业不超过50万欧元的应纳税所得部分适用28%的税率,超过部分适用33.3%的税率;2019年及之后的纳税年度,应纳税所得超过50万欧元的部分适用31%的税率;到2020年全部适用28%的税率;2021年税率进一步下降至26.5%;到2022年税率最终降至25%。

3.日本。日本2015年提出了“成长型法人税改革”的方针,分阶段下调法人税(国税)税率和法人事业税所得比率(地方税)。具体措施为:法人税税率从2014年改革前的25.5%分别降至23.9%(2015年)、23.4%(2016年)和23.2%(2018年),法人事业税所得比率从2014年改革前的7.2%分别降至6%(2015年)和3.6%(2016年)。

4.澳大利亚。2018年10月,澳大利亚通过了《中小企业减税法案》,自2021~2022纳税年度起,将年营业收入低于5000万澳元的中小企业适用的税率从27.5%逐步降低至25%,其他企业保持30%的税率。

5.阿根廷和比利时。阿根廷2018年将公司所得税税率从35%降至30%,并宣布到2020年进一步下降至25%。比利时2018年将公司所得税法定税率从34%降至29%,到2020年将进一步降至25%。

6.卢森堡、挪威和瑞典。这些国家小幅降低了公司税税率:卢森堡2017年从21%降至19%,2018年进一步降至18%;挪威2017年从25%降至24%,2018年进一步降至23%;瑞典宣布2019年从22%降至21.4%,2021年进一步降至20.6%。

降低个人所得税税率,特别是中低收入群体适用的税率

1.美国。美国实施《减税与就业法案》后,维持了个人所得税的7档累进税制,税率由改革前的10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%改革为10%、12%、22%、24%、32%、35%、37%。从边际税率下降幅度来看,呈现出中间级距边际税率下降幅度较大,较低和最高级距边际税率下降幅度较小的特点。

2.葡萄牙。葡萄牙将个人所得税税率级距从5档增加到7档,新增的23%税率适用于7091欧元~10700欧元的级距;35%税率适用于20261欧元~25000欧元的级距(最低和最高税率保持不变,最高税率为48%)。

3.荷兰。荷兰将个人所得税税率级距从4档减少到2档,第1档适用的税率为36.95%,最高边际税率从52%降至49.5%。

4.澳大利亚。澳大利亚提高适用32.5%税率的级距上限,2018年7月由8.7万澳元提高至9万澳元,并计划于2022年和2024年分别提高至12万澳元和20万澳元,同时于2024年取消37%的档位税率。

扩大个人所得税税前扣除和税收抵免

1.美国。美国税改后,单身个人和已婚分开申报的标准扣除额由2017年的6500美元增加到12000美元,夫妻联合申报的标准扣除额由2017年的13000美元增加到24000美元。户主申报的标准扣除由2017年的9350美元增加到18000美元,增加的幅度较大,提高了将近一倍。此外,还提高了儿童的税收抵免额。每个17岁以下儿童的税收抵免额提高到2000美元,每个17岁以上的抚养对象给予500美元的税收抵免。

2.日本。自2020年1月起,日本将提高所有纳税人的基本扣除额,从38万日元提高到48万日元。

3.意大利、芬兰和爱尔兰。意大利、芬兰和爱尔兰都扩大了工资薪金抵免:意大利把能够享受全额税收抵免的薪金所得限额从24000欧元提高到24600欧元;芬兰将于2020年把工资薪金抵免额从1420欧元提高到1540欧元;爱尔兰将自由工作者的工资薪金抵免额从950欧元提高到1150欧元。

扩大增值税低税率的适用范围

1.瑞士。瑞士自2018年1月1日起将原来8%的税率小幅下调至7.7%,电子图书由原来适用的标准税率下调至适用2.5%的低税率。

2.匈牙利。匈牙利继2017年降低了牛奶、鸡蛋和家禽适用的增值税税率后,又自2018年1月1日起对猪内脏和鱼类适用5%的低税率。特定行业被涵盖在增值税低税率的适用范围中,在2017年对餐饮服务的适用税率从27%降至18%的基础上,2018年进一步降至5%;并对互联网接入服务从18%降至5%。

3.拉脱维亚。拉脱维亚针对某些水果和蔬菜新制定了5%的增值税低税率。

降低社保费费率,小幅缩窄雇主社保费基数

1.匈牙利。匈牙利继2017年将雇主的社保费费率从27%大幅下降至22%后,2018年进一步降至19.5%,同时还相同幅度地降低了自由职业者的社保费费率,并取消了对租金收入征收的医疗保险费。

2.法国。法国调整了不同社保项目间的费率,降低了雇员缴纳的医疗和失业保险费,以减轻劳动收入的税收负担,提高人们的购买力,同时将针对所有收入类型(包括资本和养老金收入)的一般性社保费的费率提高1.7个百分点。

3.意大利和斯洛伐克。意大利2018年推行雇主社保费抵免,旨在减少青少年失业率和南部地区的失业率。斯洛伐克允许新签订劳务合同的雇主和雇员扣除200欧元的养老社保费。

实施精准的税收优惠政策

1.美国。美国税改实施了资本投资费用化,税改前对企业的资本性支出实行加速折旧或直线法折旧,税改后企业在2017年9月27日~2023年1月1日购置并投入使用的、除不动产之外的资产当年可以100%费用化,即允许在税前直接一次性扣除。该优惠为阶段性政策,2023年~2027年,企业购置资产可扣除的比例每年递减20%,分别为80%、60%、40%、20%。

2.日本。日本主要实施了税收抵免,对于平均工资较上年度提高3%以上且国内设备投资额达到同期设备折旧总额90%以上的企业,职工工资较上年度增长额的15%可以进行临时性税收抵免,抵免限额为当期法人税额的20%;对于满足以上两个条件(平均工资较上年度提高3%以上,且国内设备投资额达到同期设备折旧总额90%以上),同时职工教育培训投资达到前两年平均水平的1.2倍以上的企业,职工工资较上年度增长额的20%可进行临时性税收抵免,抵免上限不变。中小企业的条件会进一步放宽。

3.印度和俄罗斯。印度给予营业额不超过2.5亿卢比的、符合条件的初创企业连续三年100%扣除企业利润和利得的优惠措施,并减免三年股本收益所得税。俄罗斯对创新中心实施免征企业所得税、增值税、土地税及降低社保费费率等税收激励措施。

4.墨西哥、土耳其和南非。墨西哥对于一些经济特区内的企业实行前10年100%免公司所得税,之后5年降至50%;对经济特区内企业未来8年的并购成本给予当期全部费用化,对劳动力培训支出给予50%的扣除,对研发相关支出给予30%的税收抵免。土耳其对建设在经济特区内的建筑免财产税。南非对经济特区内符合条件的企业给予15%的企业所得税优惠税率和建筑物10年加速折旧等税收优惠。

编辑:孟易瑾

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