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500强企名单公布,哪些行业税源质量好 税收贡献大?

焦瑞进

不久前财富网公布了中国企业500强名单,名单是按照企业营业收入规模排序的。500强企业,作为对社会有影响的公众企业,还应该看谁的税源更好,谁的税收贡献更大。笔者选取500强企业中有涉税数据的100强企业,就经济税源质量和税收贡献做一些具体分析。

根据公布的企业名单顺序,再从东方财富网查取相关企业税费支出的数据,这百家企业税费支出合计22206.81亿元。根据有关部门公布的数据,2018年税务部门组织税收收入(已扣减出口退税)137967亿元,这百家企业2018年缴纳的税费约占16.1%。


税源质量谁更好

在百家企业涉及的各大类行业中,哪个行业的税源质量更好呢?税源质量,指税源内在的可以影响税收贡献多少的因素总和。假设两户大企业营业收入正好都是100亿元,怎么最后两家企业的税收贡献不一样呢?这就是税源质量不同的影响,影响因素包括经营内容涉及的税目税率不同,企业经济效益涉及不同税种税基大小不同等等。所以分析一户企业税源质量的好坏,在企业营业收入的基础上,还要根据增值税和所得税等特点,测算企业的增值空间和盈利空间。企业的增值空间和盈利空间大,意味着企业的税源质量好,税收贡献就多。

先来看折旧与摊销对税源的影响。从税源分析的角度看,折旧与摊销也是一项有重要参考价值的内容。计提的折旧转入企业成本费用,意味着减少企业利润,影响所得税减少。企业折旧越少,某种程度上意味着税源较好,以收入计算的边际税收贡献率就会更高。

百家企业中,在香港上市的公司有56户,根据东方财富网查取的这56户企业折旧与摊销数据,涉及19个行业,测算数据显示,电器,房地产、医药、生物制品、医疗保健3个行业的折旧率不足1%,而互联网服务、电力、通信和通信设备3个行业的折旧率达10%以上,特别是通信和通信设备折旧率高达18.8%。行业折旧率高低之间相差10多个百分点,其对收入的税收贡献影响将是很大的。

再来看利润率。利润率是从企业所得税的角度评价企业税源质量好坏的重要指标之一。企业盈利空间越大,自然涉及的企业所得税相对就越多。

从行业分布看,百家企业涉及20个行业,测算数据显示,百家企业的平均利润率为8.85%,但是行业之间利润率相差很大。利润率高达10%以上的有4个行业,分别为:金融、互联网服务、建材、煤炭。利润率较低不足2%的也有4个行业,分别为:医药、生物制品、医疗保健,计算机及相关产品,批发零售,电力。

劳动者报酬对税源也有影响。在企业利润率一定的基础上,劳动者报酬越高,税源质量越好。劳动者报酬是否高,有两个衡量指标,一个是劳动者报酬占企业收入的比率,另一个是人均劳动者报酬。由于个人所得税的计征,有免税扣除内容和累进税率的影响,所以人均劳动者报酬越高,税源质量越好。

百家企业中能在东方财富网查取“支付给职工以及为职工支付的现金”数据的企业共有72户,涉及19个行业。以这一数据除以营业收入,72户企业的平均劳动者报酬率为7.75%。劳动者报酬率最大的行业是通信和通信设备,为14%;最低的是综合贸易,为1%。72户企业的年度人均劳动者报酬为235868元,年度人均报酬大于30万元的仅有批发零售业和互联网服务业;最低的是专业连锁销售行业,平均月收入不到1万元。

结合企业折旧率、利润率、劳动者报酬率和人均报酬4项指标,去掉因个别指标缺失的批发零售业和食品饮料业,在18个行业中综合评价企业的税源质量,排序前5名的依次为金融,电器,通信和通信设备,煤炭,基建、建筑。税源质量综合情况排序靠后的5个行业依次为:金属,医药、生物制品、医疗保健,电力,综合贸易,专业连锁销售。

税收贡献谁更大

税收贡献的大小不能简单地以税收贡献的绝对多少这唯一指标来衡量。企业规模大,占用社会资源多,税收贡献相对就多。评判税收贡献大小,应该以占用社会资源的税费边际贡献率来衡量。

评判税费贡献,可以用两个指标说明,一个是企业税费总支出相对于营业收入的税费贡献率;另一个是企业税费总支出相对于企业总资产的税费贡献率。前者反映百元收入的税费贡献,后者反映占用社会资源百元资产的税费贡献。

那么,百元收入的税费贡献谁更大?以企业的税费支出除以营业收入,18个行业整体的税费贡献率为7.35%。行业间的税费贡献率差异较大,最高的煤炭行业税费贡献率为13.7%,最低的计算机及相关产品行业税费贡献率只有1%。税费贡献率大于10%的3个行业依次为:煤炭,石油、天然气、石化,房地产。税费贡献率低于2%的4个行业依次为:专业连锁销售,综合贸易,医药、生物制品、医疗保健,计算机及相关产品。

行业间的这种税费差异,与我国现行税制有很大关系。煤炭和石油石化行业,其销售收入除了征增值税,还会有资源税、消费税等,所以税费贡献会大一些。房地产业,除了征一般的增值税外,还要征土地增值税,税费贡献率也会相对较高。税费贡献率较低的行业中,计算机及相关产品或多或少地会靠上高新技术产业的税收优惠政策,综合贸易主要经营出口享受出口退税,所以这两个行业税费贡献不大也在情理之中。

另一个观察税收贡献的指标是资产税费贡献率,主要是从社会资源占用的角度评价企业对社会的税费贡献。企业资产总额,是企业占用社会财富从事生产经营的社会资源。500强企业,都是有社会影响的公司,承担社会责任,税费支出是承担社会责任的重要组成部分,因此,有必要关注企业占用社会资源产生的税费贡献。

测算的数据显示,以企业的税费支出除以资产总额,18个行业整体税费支出总额占企业总资产的比率为1.08%。行业间资产税费贡献率这一指标的差异较大,最高的石油、天然气、石化行业税费贡献率为13.5%,最低的金融行业资产税费贡献率只有0.4%。

金融业资产税费贡献率最低,从另一个侧面说明,金融行业占用的大规模资产,其意义不在于本环节创造税费贡献,而在于支持其他实体生产经营行业的资金运转,在其他生产经营领域创造税费贡献。

结合企业收入税费贡献率和资产税费贡献率两项指标的测算情况,税费贡献综合排序前5名行业为:煤炭,石油、天然气、石化,互联网服务,房地产,建材;税费贡献综合排序靠后的5个行业为:交通运输、仓储业,通信和通信设备,医药、生物制品、医疗保健,综合贸易,计算机及相关产品。

税源质量与税收贡献的关系

税源质量好,税收贡献就相对多;税源质量不好,税收贡献就相对少。逻辑上,在税收政策一致的前提下,税收贡献的排序应该与税源质量的排序一致。那么,行业间这一关系的表现如何呢?将前面测算的税源质量排序和税费贡献排序并列在一起,观察两者之间的排序是否一致,不一致则说明税收贡献与税源质量的税收经济关系不匹配。

对比结果显示,18个行业中,税费贡献排序高于税源质量排序的行业有9个,相反的行业有8个,1个行业排序相等。排序差最大的行业是石油石化,相差11位,说明18个行业中其税费贡献远远大于其税源质量相对的位置。石油石化税费贡献如此大,如前文所述主要是税制因素所致,这说明税制对行业税费负担产生不同的影响。

如要消除行业税费结构中税制因素的影响,可以进行同行业内企业之间的比较。

(作者单位:中国税务学会)

       原标题:财富网公布的500强企业数据分析 哪些行业税源质量好 税收贡献大


编辑:张瑜

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