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申报表填写案例5:经营期满12个月,加计抵减符合10%,不符合15%的情形

根据《财政部、国家税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》(财政部、国家税务总局公告2019年第87号)规定,2019年10月1日至2021年12月31日,允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%,抵减应纳税额。为便捷纳税人的理解和操作,我们分类别编制了申报表填写案例,提供政策介绍和操作指引,供您参考使用。(填写案例以系列形式发出,今天发出申报表填写案例5:纳税人经营期满12个月,进项税额加计抵减符合10%,不符合15%的情况下申报表的填写示例。) 

【填写案例5】2019年3月31日前设立纳税人(截止2019年9月30日经营期满12个月),符合10%加计抵减政策的,不符合15%加计抵减政策的。

某企业2018年9月20日成立,当月未进行生产经营,未取得销售收入,自2019年1月1日起登记为增值税一般纳税人。2018年10月至2018年12月小规模期间,提供餐饮服务取得不含税销售额100000元;2019年1月至2019年3月一般纳税人期间,提供餐饮服务取得不含税销售额400000元,销售应税货物取得不含税销售额200000元;2019年4月至2019年9月一般纳税人期间,提供餐饮服务取得不含税销售额100000元,销售货物取得不含税销售额500000元。企业2019年10月,发生销项税额50000元,取得一般计税项目进项税额100000元,无上期留抵税额。

分析:根据39号公告第七条第一项规定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。

本公告所称生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。

2019年3月31日前设立的纳税人,自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的,自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

该企业在2018年9月至2019年3月期间,提供生活服务取得销售额占全部销售额比重=(100000+400000)÷(100000+400000+200000)=71.43%,超过50%,适用加计抵减政策。需要注意的是,在计算销售额比重时,应包含小规模期间发生的销售额。

根据87号公告,2019年10月1日至2021年12月31日,允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%,抵减应纳税额(以下称加计抵减15%政策)。

本公告所称生活性服务业纳税人,是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。

2019年9月30日前设立的纳税人,自2018年10月至2019年9月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的,自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。

该企业在2018年10月至2019年9月期间,提供生活服务取得销售额占全部销售额比重=(100000+400000+100000)÷(100000+400000+200000+100000+500000)=46.15%,未超过50%,不适用加计抵减15%政策。

如企业已于2019年9月30日前通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减政策的声明》,确定适用加计抵减政策有效期为2019年4月1日至2019年12月31日,且2019年10月属期无加计抵减额期初余额。

(1)企业2019年10月可计提加计抵减额=100000*10%=10000(元)

该企业2019年10月(税款所属期)《附列资料(四)》填报如下所示:

(2)该企业2019年10月(税款所属期)主表填报如下所示:

该企业2019年10月销项税额小于进项税额,应纳税额为0元。


编辑:解晓冬

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