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实务操作:企业支付个人佣金财税风险及处理思路

作者:刘阳阳

企业将佣金支付给个人,在实务操作过程中普遍存在,那么支付给个人的这部分佣金,企业进行财税处理时需要注意哪些事项呢?本文对此分析如下。

税务处理

1. 企业所得税税前扣除是否需要取得发票

个人为企业提供劳务,属于增值税的应税范围,依据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)规定,该项支出企业所得税税前扣除需要取得发票,符合小额零星标准的除外。

(1)符合小额零星标准的情形,企业需取得个人的收款凭证,且收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星费用应符合以下几个标准:

A、小额零星支出仅仅针对自然人;

B、自然人发生应税行为,只能选择按次纳税;

C、自然人发生小额零星支出的标准为每次500元。

(2)不符合小额零星标准的情形,企业应取得合规票据。个人提供独立劳务,金额达到起征点的,增值税税率3%,附加税随征。

2. 企业所得税税前扣除条件

(1)扣除限额:企业支付个人与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过企业与个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。

(2)支付方式: 企业将佣金支付给个人,正常情况下应以银行转账方式支付,特殊情况下可选择以现金方式支付。

(3)资质要求:个人应当具有合法经营资格,但目前实务操作过程中有争议,大部分的税务机关对此部分的审核并不十分严格,个人认为只要该项业务是真实发生的,即使没有资质也是可以税前扣除的。

政策依据:《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29 号)

3. 企业代扣代缴个人所得税

个人为企业提供劳务,企业向个人支付佣金,属于《个人所得税法》中规定的劳务报酬所得,企业应该按照“劳务报酬所得”代扣代缴个税。

(1)税款的计算

企业预扣预缴税款=(劳务报酬所得-减除费用)*预扣率-速算扣除数

减除费用:预扣预缴税款时,劳务报酬所得每次收入不超过4000元的,减除费用按800元计算;每次收入4000元以上的,减除费用按收入的20%计算。

个人劳务报酬所得预扣预缴预扣率

根据《个人所得税法》及《个人所得税法实施条例》的规定,劳务报酬同工资薪金合并应该按照年度计算缴纳个人所得税,最终适用于3%~45%的超额累进税率,但与工资薪金不同的是,在企业发生劳务报酬时需要按照上述计算方式先预扣个税,在个人所得税年终汇算清缴时税款多退少补。

(2)注意事项

劳务报酬所得属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。

二、会计处理

1.公司支付给个人的佣金支出

借:销售费用——佣金

  贷:银行存款

       其他应付款——代扣个人所得税

附件资料明细:

(1)符合小额零星标准的情形,企业取得个人的收款凭证;(收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息);

(2)不符合小额零星标准的情形,需要取得税务机关代开的增值税普通发票;

(3)销售佣金协议;

(4)付款审批单;

(5)付款记录。

2.企业向税务局缴纳代扣的个税

借:其他应付款——代扣个人所得税

   贷:银行存款。


编辑:解晓冬

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