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在更高层次、更广范围推动国际税收合作

王智烜

编者按 2020年12月30日,中欧领导人共同宣布如期完成中欧投资协定谈判。中国开放的步子越迈越大,税收该如何深入推进精诚共治,在推动全球化健康持续发展中贡献力量?今天,本版邀请财税专家,对这些问题进行解读。

积极配合推进中欧投资协定相关规则的衔接与实施,在更高层次、更广范围推动形成多方协同治税格局。

中欧投资协定谈判的完成为2021年中国开启全面建设社会主义现代化国家新征程奠定了坚实的外部基础,也必将为开拓合作共赢新局面和建设更高水平开放型经济新体制提供新机遇。

税收是中欧投资协定行稳致远的重要因素之一。2021年1月8日,全国税务工作会议提出,积极配合推进中欧投资协定相关规则的衔接与实施,将此举作为更高层次、更广范围推动形成多方协同治税格局的重要举措。税务部门应聚焦全国税务工作会议提出的“新、精、进”,做好涉外税务工作。

笔者认为,从税收角度出发,围绕中欧投资协定,今后应该做好以下工作。

边境税与境内税需更加协调。中欧产业利益相互交织、高度融合,经贸合作在新冠肺炎疫情下展现出强大韧性。当前,中国已成为欧盟最大贸易伙伴。中欧投资合作有巨大发展空间。2019年,欧盟在华直接投资存量占中国外商投资存量的5.6%。中欧投资协定将促进中欧投资自由化,有利于开发双方的服务业市场,拓展服务贸易和服务业衍生的货物贸易,将中欧经济合作推向更高水平。

应当考虑未来中欧经贸关系的发展趋势,优化服务业和服务贸易相关的以关税为代表的边境税制度,进一步完善暂定税率、最惠国税率、关税税率和税目,以及进口增值税和进口环节消费税等。更为便捷、透明、开放的投资环境,是执行中欧投资协定的基础。为此,应按照外商投资法及其实施条例,遵循中欧投资协定,不断提升法治化和国际化的税收营商环境。这是未来依法治税的重要内容,也是促进形成高水平公平竞争的国内市场的重要内容。不断完善的税收营商环境和境内税制度有利于不断吸引更多欧盟企业在中国投资兴业;及时优化的边境税有助于欧盟企业在中国投资运行更加顺畅,特别是保证其全球产业链运转更加稳定。因此,应加强边境税与境内税的协调。例如,未来在进行消费税后移征收环节等改革时,应考虑对部分进口商品价格产生的影响。统筹运用好关税、进口税收政策,有效缓冲国内税改革带来的冲击,使边境税与境内税形成合力,共同促进中欧经贸关系不断向前发展。

税收征管与合作应更加高效。中欧投资协定在合作共赢、互利互惠的基础上引入了准入前国民待遇加负面清单模式,中国将按照协定内容放宽新能源汽车、金融、医疗、云服务等领域对欧盟的市场准入。在欧盟投资大量增加的前景下,中国税务部门能否做好数字经济、新能源等领域的税收征管工作将受到各方关注。因此,应将配合推进中欧投资协定,作为进一步优化税务执法方式的契机。未来,一定会有更多的欧盟企业到中国投资,势必对税务执法、服务、监管的理念、方式、手段提出更高要求,税务执法应更加规范统一,与国际规范相协调。税务部门应尽快熟悉和掌握新兴产业投资下欧盟纳税人的行为特征,以及欧盟纳税人的生产经营及财务管理情况,打击跨国避税行为。通过不断提升税务执法水平,不断提升包括欧盟企业在内的纳税人税法遵从度,构建更加和谐的税收征纳关系,提高社会对税务执法的满意度。

同时,应特别关注在欧中资企业的税收问题。未来更多的中资企业将会有效利用中欧投资协定对欧进行投资,能否合理降低“走出去”中资企业的税收成本和风险,是近年来税收理论和实务始终关注的重要问题。中国税务部门应进一步做好未来中欧双方税收协定修订和谈签工作,加强税收信息交换,降低不对称性,完善有利于中欧资本要素自由流动的税收制度保障。其中,应充分发挥近期发展的新平台的作用。如,“十三五”期间,中国税务部门主动发起建立的“一带一路”税收征管合作机制。目前,该机制包括意大利和希腊等欧盟参与方。未来,应抓住中欧投资协定带来的新机遇,发挥“一带一路”税收征管合作机制的积极作用,不断推动“一带一路”税收征管合作机制吸纳更多欧盟等发达国家成员,使其成为更重要的国际税收体系组成部分。

国际税收新秩序建立当更加有为。当今世界正经历百年未有之大变局,世界进入动荡变革期,经济全球化遭遇逆流,单边主义、贸易保护主义抬头。在这一背景下,中欧投资协定的谈判完成应当说是世界多边主义的一次重大胜利,将为经济全球化注入新的能量。在国际政治经济格局深刻调整的过程中,以国际税收新秩序为代表的新型国际关系正在逐步形成和发展。应当抓住中欧投资协定的机遇,促进国际税收新秩序向更加开放、包容、普惠、平衡、共赢的方向发展。例如,在气候变化方面,可以看到2021年部分西方发达国家将实现政权更替,应对气候变化的政策将成为部分新政府的核心对外战略。中欧合作的不断深入,有助于避免西方发达国家在气候变化领域“一言堂”的局面。应在未来应对气候变化的国际税收新内容中,体现中国答案,既总结中国以环境保护税、资源税、耕地占用税形成绿色税收体系的相关实践经验,也要尽快研究碳关税等新型绿色税种的可行性,更要在国际税收多边体系中注重结伴而行、体现共同诉求。又如,经济合作与发展组织发布了应对经济数字化税收挑战“双支柱”方案蓝图文件,是税收适应数字经济发展趋势的重要一步。近年来,欧盟始终关注数字经济带来的税收影响,在多个对谷歌、苹果和亚马逊等数字经济代表企业的征税事件中,可以看到欧盟捍卫税收主权的决心,加强战略自主的信心,以及顺应数字经济发展的恒心。中国在数字税改革进程中存在同样的诉求。中欧投资协定显然契合了双方的共同需要。未来在数字税收规则形成中,中欧将有更大的合作空间。

(作者单位:厦门国家会计学院“一带一路”财经发展研究中心)


  做好中欧投资协定相关税收规则的衔接


李旭红 许思远

推动中欧投资合作,有利于中国与欧盟国家在税制方面互相学习,对促进中国税制改革与现代化税制体系的建立有积极意义。

2020年12月30日晚,历经7年35轮谈判,中欧投资协定谈判如期完成。在当前世界经济遭受新冠肺炎疫情严重冲击,保护主义、单边主义有所抬头的背景下,这一重大突破为充满不确定性的世界经济注入了确定性,也为带动中国经济高质量发展,促进双循环新发展格局的构建提供了重要抓手。

中欧投资协定涉及领域远远超越传统双边投资协定,将对税收产生不容忽视的积极作用。与此同时,中欧投资协定更好地实施离不开税收的支持。

中欧投资协定对税收的影响

中欧投资协定将会通过吸引更多企业带来新的税源,也将进一步推动中国现代化税制体系的建立。

中欧投资协定将带来更多税源。中国与欧盟之间的经济互补性强,贸易往来十分密切。商务部数据显示,欧盟连续多年保持中国第一大贸易伙伴地位。在此基础上,着眼于制度型开放,涵盖市场准入、公平竞争环境、可持续发展和争端解决等方面内容的中欧投资协定将进一步促进营商环境优化,为双方企业带来更多投资机会,惠及中欧双方企业乃至全球企业,从而形成新的税源。

中欧投资协定将进一步助力中国现代化税制体系的建立。中欧投资协定会给中欧双方带来新的市场机遇和投资机遇,中欧之间的双边投资将更为频繁。税收是一个国家主权的重要体现形式之一,各国都有自己的税收制度。中欧之间存在税制差异,推动中欧投资合作,有利于中国与欧盟国家在税制方面互相学习,对促进中国税制改革与现代化税制体系的建立有积极意义。

税收对中欧投资协定的作用

税收营商环境是营商环境的重要组成部分。科学有效的税收制度与管理可以为企业投资提供重要保障,为中欧投资协定更好地开展提供支持。笔者建议,税收可以从以下几方面发力来为中欧投资协定保驾护航。

健全国际税收制度。中欧投资协定给中欧企业带来重大利好。高水平的市场准入承诺将为双方企业带来更多的投资机会。高水平的公平竞争规则将为双边投资提供更好的营商环境。更多欧洲企业将更加顺利地进入中国市场,更多的中国企业也将以相对较低的投资成本进入欧洲市场。

从国际税收的角度,应修订完善中国与欧盟国家之间双边税收协定具体适用条款,减少重复征税等国际税收问题。通过深化税收合作,消除税收壁垒,进一步发挥税收在资源配置及生产要素的跨境流动方面的作用,营造更加透明和可预期的营商环境。

完善涉税争议协调机制。中欧相互投资过程中,可能因为税制的差异引致一些税收争议。规范化、流程化的涉税争议协调解决机制有助于妥善解决中欧企业在跨境投资过程中产生的涉税摩擦,有效平衡国家税收权益与投资者利益,增强税收确定性,共创合作共赢的局面。

优化跨境税收服务体系。通过开展税收服务宣传,提供税收资讯服务,加强对欧盟国家税收信息的研究,提高税收征收管理水平等方式,借助信息化手段,多措并举进一步完善与加强跨境税收服务体系的建设。充分发挥税收在优化营商环境、促进投资便利化等方面作用,进一步为中国“走出去”与“引进来”企业的发展提供税收支持,助力中欧之间的投资合作行稳致远。

积极应对数字经济领域方面的税收挑战。中欧投资协定涉及的领域远超过传统的双边投资协定,具有一定的前瞻性与引领性,除将可持续发展理念融入其中外,还注重数字经济等新兴领域的合作,促进中欧数字合作伙伴关系的形成。应积极应对数字经济领域方面的税收挑战,加强中欧之间在数字经济税收方面的合作,为中欧投资协定更好地实施、中欧在数字经济等领域更高效的合作提供重要支持,也为数字经济背景下国际税收规则的搭建提供一定的借鉴。

继《区域全面经济伙伴关系协定》(RCEP)签署后,中欧投资协定谈判如期完成,对促进中国高水平对外开放具有重要意义,也将在推动中欧经贸合作迈上新台阶,全球经济的恢复发展中发挥重要作用。税务部门应进一步深化国际税收交流合作,积极配合RCEP和中欧投资协定相关规则的衔接与实施。

(作者单位:北京国家会计学院财税政策与应用研究所)


编辑:司壹闻

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