通过对分局个别重点企业（一般纳税人）日常辅导中发现，对于往期各类查补增值税款，纳税人存在增值税查补先交后抵现象，造成查补税款的虚假申报缴纳，而实质进入下期继续抵扣。

    2005年稽查局对该企业一笔在建工程进项未及时转出查处时，对企业最终做出补缴税款6.2万元的决定，企业在补缴税款时，作如下帐务处理：借：应交税金-应交增值税（已交增值税） 贷：银行存款-工行，表面上该笔查补已经入库，但实际情况并非如此。我们知道，一般纳税人不执行当月预缴，增值税帐务处理一般为：月末将应交税金-应交增值税贷方余额转入应交税金-应交增值税（转出未交增值税），再将应交税金-应交增值税（转出未交增值税）转入应交税金-未交增值税科目，应交税金-应交增值税科目无余额，待下月初申报后实际上缴税款时，帐务处理为：借：应交税金-未交增值税 贷：银行存款，应交税金-未交增值税科目无余额。但该企业未按照会计制度要求作帐，如果有税款，月末应交税金-应交增值税科目贷方有余额并不处理，待下月初上缴时作帐：借：应交税金-应交增值税（已交增值税） 贷：银行存款，出现查补税款时，企业比照以上帐处理，按照实质重于形式的原则，暂且不论记帐是否规范，表面上看税款已上缴入库，但并未做进项转出结转相关成本。造成结果可想而知，税款表面入库，但下期仍进入循环抵扣，企业其实仅完成了税款提前入库的虚假现象。结合这次检查，在纠正了6.2万进项未予及时转出错误后，我们将类似虚假发票查补税款行为一并进行了纠正，进项转出共计6笔，金额5，000多元。

    作者单位：大连国税直属局