过渡期职工福利费的会计处理

　　财政部《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》（财企[2007]48号）规定，修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定。1.余额为赤字的，转入2007年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。2.余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。

　　根据上述财会规定，该内资企业会计处理应当是2007年不能再计提职工福利费，可以按实际发生数列支，2006年的余额为结余80万元，可以按原职工福利费的有关规定继续使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。该企业可以继续将余额80万元用完，并不与当年损益发生关联。2007年因为不再允许计提，虽然发生了100万元职工福利费，但应当继续按原有规定先使用80万元的余额，待80万元结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。所以，该企业当年实际发生的职工福利费是20万元（100－80），也就没有了未用完的余额。该企业应当进行账务调整，将当年发生的职工福利费调整为20万元。

　　过渡期职工福利费的税务处理

　　原内资企业所得税相关法规规定，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。企业所得税法规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　根据国税函[2008]264号文件规定，2007年该企业虽然实际发生职工福利费支出100万元，会计处理考虑往年余额后只有20万元，但由于原企业所得税相关规定明确可按照计税工资总额的14％计算扣除，2007年度所得税汇算清缴时可扣除额为140万元（1000×14％），未实际使用额为120万元。未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。

　　到了2008年，假如发生了100万元职工福利费，1000万元工资、薪金，根据国税函[2008]264号文件规定，2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按企业所得税法规定扣除。由于有以前年度余额120万元，当年实际发生的100万元冲减后仍有余额，则2008年所得税年度申报时不能在税前扣除职工福利费。

　　另外，职工福利费属于职工权益，只能用在规定的范围，不能随意变更。如果余额的使用改变用途的，应调整增加应纳税所得额。