一、单项选择题

 

1.A企业，2007年与C税务师事务所签订委托协议，委托C税务师事务所代理全年的各税纳税申报及涉税事项的处理，具体代理业务由B税务师及其助理人员完成。如果纳税申报及涉税事项的处理有误，给纳税人造成损失，按民法规定应当向A企业承担赔偿责任。下列说法正确的是（　　）。

A.应当由C税务师事务所和B税务师共同承担赔偿责任

B.应当由C税务师事务所承担赔偿责任

C.应当由B税务师及其助理人员承担赔偿责任

D.应当由B税务师承担赔偿责任

 

2.甲个体工商户，2007年3月份成立，开业2个月没有进行生产经营，没有在税法规定的纳税申报期进行纳税申报，则可能面临的税务处罚是（　　）。

A.由税务机关责令限期改正，并处2000元的罚款

B.由税务机关责令限期改正，有可能处1000元的罚款

C.由税务机关责令限期改正，并处20000元的罚款

D.由税务机关责令限期改正，有可能处20000元的罚款

 

3.以下哪个业务需要通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目进行核算。（　　）

A.将上月购进钢材用于本企业的在建工程项目

B.本期收到出口货物的退税额

C.当月购进的材料发生退货

D.自产的产品用于集体福利

 

4.委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，其组成计税价格等于（　　） 

A.（材料成本+加工费+增值税）×（1— 消费税税率） 

B.（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率） 

C.（材料成本+加工费）÷（1+ 增值税税税率） 

D.（材料成本+加工费）÷（1－增值税税税率）

 

5. 《增值税纳税申报表》第14行“进项税额转出”栏中不应填写的内容有（　　）。

A.某商场将库存的货物一批，用于向职工发放福利

B.生产企业将外购原材料，用于厂房的建设

C.某电视机厂上月购进电视机配件一批，由于质量出现问题，已经向厂家退货

D.某药厂当月将上月购进的中药原材料用于免税药品的生产

 

6.《企业所得税法》规定,计算应纳税所得额时，下列项目可以在税前扣除的有（ ）。

A.无形资产受让、开发支出

B.各项税收的滞纳金、罚金和罚款

C.企业转让资产，该项资产的净值

D.超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠的部分

7.2007年某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税为（　）。

A.2256.5万元

B.2445.5万元

C.3070.5万元

D.3080.5万元

 

8.某注册税务师2007年3月对企业2006年纳税审查时，发现企业在2006年12月份结转完工产品时，多结转成本20000元，进一步检查原始凭证和出、入库凭证时，确定该批产品在2006年3月时尚未销售，则以下调整分录中正确的是（　　）。

A.借：生产成本　　　　　　　　　20000

　　　贷：产成品　　　　　　　　　　　20000

B.借：生产成本　　　　　　　　　20000

　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　20000

C.借：生产成本　　　　　　　　　20000

　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　20000

D.借：生产成本　　　　　　　　　20000

　　　贷：利润分配－未分配利润　　　　20000

 

9.注册税务师受托对某酒厂本月印花税纳税情况进行审核，发现酒厂以自有粮食进行受托加工业务，委托合同中分别记载了加工费金额和原材料金额，则注册税务师认为下列计算印花税的方法中正确的是（　　）。

A.一并按照“购销合同”计算贴花

B.一并按照“加工承揽合同”计算贴花

C.无需计算贴花

D.加工费按照“加工承揽合同”计算贴花，原材料按照“购销合同”计算贴花

 

10.注册税务师在执业过程中，应当对涉税鉴证出具否定意见的情形有（　　）。

A.部分涉税事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确

B.经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定

C.部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当、真实的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告

D.如果发现涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反税收法律法规或有关规定的情形，经与被审核单位治理层、管理层沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果的

二、多项选择题

 

1.W税务师事务所按协议依法代理K企业的涉税事宜，具体代理事项由注册税务师P完成，下列行为属于共同承担法律责任的是（ ）。

A.K企业在协议中要求W所及税务师P将企业的增值税混合销售行为作为营业税项目申报纳税，W所及税务师P表示可以代理

B.在代理过程中，K企业请税务师P协助少计收入，多列成本，并按此节税金额给税务师P提成，税务师P表示同意

C.在代理过程中，税务师P表示可以协助K企业少计收入，多列成本，但要求按此节税金额提成，K企业不表示反对

D.K企业提供虚假的生产、经营情况和财务报表，造成税款申报缴纳错误的

E.注册税务师P对Ｋ企业的行业特点不了解，造成少缴税款，被处滞纳金

 

2.发票填写过程中不符合要求的有（ ）。

A.按购买企业的要求，将发票的时间填写为前一天

B.按购货企业的要求，将发票联抬头空下来

C.内资企业开具发票使用英文

D.新疆自治区的某企业开具发票时，同时使用当地的民族文字

E.发票正确开具后购买企业因故需三天后来取

 

3.税务机关对下列纳税人采取的相应措施，您认为正确的是（　　　）

A.A企业，未按照规定办理税务登记，税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。

B.若A尚未办理营业执照，那么应当由工商行政管理部门处理，因未取得合法经营资格，税务机关无权征税

C.B企业有逃避纳税义务的行为，税务机关责令限期缴纳税款，如果B在限期内有明显转移、隐匿应纳税的商品、货物的，税务机关可责成B提供担保

D.B企业如果不提供担保的，经批准，税务机关可以采取保全措施

E.C企业因计算错误造成少缴税款，税务机关可以追征税款、滞纳金，并处以罚款

 

4.以下经济业务中，进项税额不得从销项税额中抵扣的有(　　)。

A.某运输公司购进汽油，取得了销售方开具的增值税专用发票

B.某商场从电视机厂购进电视机一批，作为奖励发放给优秀的员工，已经取得了增值税专用发票

C.某汽车修理厂购进汽车配件一批，取得了税务机关代开的增值税专用发票

D.某生产企业为了改进产品的生产工艺，特别从美国进口先进设备一台，已经海关缴纳了进口环节的增值税，并取得了海关开具的海关完税凭证

E.某药厂采购原材料一批，用于生产免税药品，已经取得了增值税专用发票

 

5.根据《企业所得税法》的规定，企业有可能适用的所得税税率是（  ）。

A. 33%       

B. 25%        

C. 20%        

D. 15%

E. 18%

 

6.《企业所得税法》中所称应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除下列（  ）后的余额。

A.不征税收入

B.免税收入

C.各项扣除项目

D.允许弥补的以前年度亏损

E.减免和抵免的税额

 

7.注册税务师对纳税人的固定资产进行审查分析时，要注意审核以下（　　）事项

A.当年6月固定资产有新增200万元，同时有报废的旧固定资产原值100万元

B.根据调查企业现有一原值为2500万元的生产线，目前在市场上可变现价值为8000万元，

C.企业账面反映固定资产的累计折旧额为600万元，注册税务师认为应当进行核实

D.企业固定资产中有直线平均法，个别资产采用了加速折旧法

E.企业计算的折旧额是否正确

 

8.注册税务师在对企业的增值税情况进行审核时，应该作为视同销售行为处理的有（　　）。

A.啤酒厂将自产的啤酒用于了职工新年祝酒会饮用

B.机械厂将自产的机床用于对外投资

C.工业公司将外购的钢材用于了建筑工程

D.食品厂将收购的粮食捐赠给本市养老院

E.体育场将外购的体育器材抵偿银行借款

 

9.注册税务师判断下列项目中不计缴土地使用税的是（　　）。

A.派出所办公用地

B.公园公共游览区

C.市中心广场

D.3个月前批准征用的耕地

E.企业厂区内的花园

 

10.税务师事务所应当制定政策和程序，以合理保证税务师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。这些政策和程序不包括（　　）。

A.向相关人员传达独立性要求

B.识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可以接受的水平。必要时，可解除业务约定

C.税务师事务所领导层的行为示范

D.税务师事务所对人员监督、控制

E.税务师事务所对违反职业道德规范行为的处理

三、简答题

 

1.某市建设银行上海路支行主要经营存贷款业务，并提供其他金融服务，2008年二季度发生了以下几笔业务：

(1)“其他贷款利息收入”170万元，其中票据贴现贷款利息收入30万元，外汇转贷业务利息收入140万元(总行核定的外汇借款利息支出额120万元)。“金融机构往来利息收入”账户反映往来业务取得的利息收入32万元。

(2)本期吸收存款5000万元，本期应支付各项存款利息45万元。对外贷款取得利息收入80万元(不含上述其他贷款利息收入和金融机构往来利息收入)。

(3)本期销售账单凭证、支票等取得收入5万元，收到乙公司委托放贷手续费收入8万元(本期取得委托放贷利息收入80万元，手续费按利息收入的10％计算)。

(4)本期实际收到的结算罚息收入20万元；发生出纳长款1.5万元。

(5)销售基金取得手续费收入40万元。

(6)该金融机构兼营金银业务，本期取得销售收入20万元。

(7)本期销售上期购进的债券和股票：债券购进原值20万元，另外支付购进时手续费、税金0.50万元，销售债券收入25万元，其中已经扣除销售时发生的税费0.80万元；股票购进原值60万元，其中包含购进环节手续费、税金0.50万元，销售股票收入55万元，另外支付销售税费0.45万元。上一季度债券买卖出现负差3万元

要求：假设以上所有收入均分开核算，试计算该金融企业二季度应纳营业税额，并说明具体的税法规定。

 

2.某软件生产企业(一般纳税人)，已经依法办理了全部与企业涉税相关的审批与备案手续，2007年2月发生部分业务如下，请您作为注册税务师为其分析应纳的流转税。

(1)转让某项软件产品1000套，著作权不转让，取得收入88万元。

(2)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，取得收入30万元。

(3)上月外购房屋一套，价款共计120万元，本月将其资产投资于另一企业，且按照协议约定，每年可取得20万元的分红。

(4)将自有资金500万元委托某银行对外贷款，本月取得贷款利息5万元，已扣除支付受托方费用0.5万元。

(5)销售软件产品2000套，每套价格2000元，由于数量较大，给予对方5％的折扣，并在同一张发票上反映。

(6)经营租入生产用设备一台，设备原值为2000万元，约定每月的租金是10万元。

(7)本厂对外营业的非独立核算食堂，当月发生了对外餐饮服务收入20万元。

(8)企业当期增值税的销项税额为500万元，上期留抵税额20万元，本期取得的进项税额为300万元，当期销售收入3800万元。

 

3.某白酒酿造公司，执行新会计准则，2008年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益110万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7300万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润130万元，已按25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税32.5万元。委托注册税务师审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税：

（1）“投资收益”账户记载的110万元分别为：从国内其投资的某外商投资企业分回利润40万元（被投资方税率25%）；取得境外分支机构税后收益50万元，已在国外缴纳了20%的企业所得税；取得国债利息收入为20万元；

 （2）2008年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。

（3）12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算；

（4）“营业外支出”账户中列支的通过非营利组织向农村义务教育捐款50万元和直接向南方雪灾捐款30万元，已全额扣除。

要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：

 （1）计算机械设备应调整的应纳税所得额；

  （2）计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；

  （3）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；

  （4）计算该公司2008年应纳税所得额；  

  （5）计算该公司2008年应补缴的企业所得税。

4.某工业生产企业委托注册税务师代理对其当年的纳税情况进行审核，注册税务师初步了解到，该企业生产经营没有季节性波动。企业产品及所用材料增值税适用税率均为17%。深入审核时，进行了以下具体业务的处理：

(1)企业当期销售收入5000万元，相应的成本为4500万元，但企业近三年的账务资料显示，销售收入成本率为70%－85%，则注册税务师可以确认企业成本列支不实，应当调增企业所得税应纳税所得额。

(2)企业期初库存材料100万元，当期投入生产耗用材料4000万元，期末库存材料500万元，企业当期申报的增值税进项税额为550万元，注册税务师可确认企业会计进项税额核算不正确，导致当期多缴纳了增值税。

(3)企业1－11月的销售收入为3300万元。注册税务师认为销售与市场需求有关，确认为正常。

(4)审核过程中，注册税务师甲对部分业务与企业法人代表、相关部门经理、财务、保管、及普通职工进行了沟通，注册税务师乙认为甲的行为对纳税审核的保密性有损害。

请根据所给资料，判断分析，第1、2项业务中注册税务师使用的是什么审核方法，并具体分析审核中存在的问题；第3项业务中注册税务师的判断存在什么问题，简述理由；第4项业务中注册税务师乙的理解是否正确，简述理由。

四、综合题

 

1.根据下列各自独立的经济业务，分别编制各企业相关的涉税会计分录（假设下列业务均在2007年发生，企业采用新会计准则核算，各业务已取得合法票据，并按税法规定进行抵扣）：

（1）A企业从外地购入材料一批，专用发票上注明价款20000元，增值税额3400元，另外支付运费200元，均以银行存款支付完毕。材料本月已验收入库。

（2）B企业用原材料对C企业投资，该批原材料的成本为100万元，双方以该批材料的公允价值加税金作为投资价值，该批材料的市价为130万元，增值税率为17%。

（3）D企业被盗损失产品一批，损失产品账面价值为60000元，当期总的生产成本为300000，其中耗用的外购原材料价值为200000元，外购货物均适用17%增值税

（4）E企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为400000元，不含税销售价格600000元，该产品的增值税率为17%。

（5）F企业将生产的化妆品500套无偿赠送给美容院，每套化妆品零售价234元，成本120元。

（6）G钢厂收购某铁矿开采厂铁矿石20000吨，每吨收购价（不含增值税）150元（其中含资源税30元），钢厂代扣代缴资源税款后，用银行存款支付收购款。

（7）H企业在纳税检查时，税务局查出上年由在建工程领用的外购货物进项增值税100000元，已于当期抵扣。

（8）I建筑安装企业，所得税汇算清缴时发现上年少计对J企业的建筑安装收入200000元（不考虑城建税及教育费附加）。

 

2.要求：审核下列资料，扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业2007年5月份应补(退)的各流转税税额及附加，不需要做出调整分录。(各步骤计算结果保留小数点后两位)

资料：达成酒厂是一家综合性的股份制生产企业，系增值税一般纳税人，2007年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税资料进行审核，获得如下资料：

1．外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：

借：周转材料20379

应交税费—应交增值税(进项税额)3421

贷：银行存款　23800

审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物在运输过程中被盗，责任原因待查，企业未作相关会计处理。

2．从农民手中收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为50000元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：

借：原材料44247.79

应交税费—应交增值税(进项税额)5752.21

贷：应付账款50000

3．将新开发出的高级粮食白酒1吨送往本省“品酒会”供参会人员免费品尝，账面成本计15000元，企业会计处理为：

借：销售费用　117550

贷：主营业务收入　15000

应交税费—应交增值税(销项税额)2550

借：营业税金及附加4000

贷：应交税费—应交消费税4000

4．销售一辆旧设备，售价为20800元(原价80000元)，企业会计处理为：

借：应收账款　20800

贷：固定资产清理20400

应交税费—未交增值税　400

应交增值税=20800÷(1+4%)×4%×50%=400(元)

5．生产车间，将一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700元，企业会计处理为：

借：库存现金　11700

贷：生产成本11700

6．本公司设立一非独立核算的门市部，4月份从酒厂购入粮食白酒15吨，每吨不含税价3800元，对外销售粮食白酒10吨，取得含税销售收入46800元，企业对粮食白酒销售业务的会计处理为：

借：应收账款　66690

贷：主营业务收入57000

应交税费—应交增值税(销项税额)9690

借：营业税金及附加26400

贷：应交税费—应交消费税26400

7．退回上月粮食白酒出借包装物押金11700元，企业账务处理为：

借：其他应付款10000

贷：银行存款11700

应交税费—应交增值税(销项税额)(1700)

借：营业税金及附加（2000）

贷：应交税费—应交消费税（2000）

其他情况说明：

(1)本月应纳的各税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵。

(2)本题中适用税率：增值税税率17%，粮食白酒消费税税率20%，从量征收每斤0.5元，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为10%。(3)题中未涉及事项，视为无纳税问题。

(4)该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税进项发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。

(5)该企业已经采用新会计准则进行会计核算。

3.要求：注册税务师对于审核过程中发现的问题进行分析，进行正确的纳税调整，并列示调整分录，计算企业应缴纳的企业所得税税额。

资料：企业核算的2007年全年应税收入总额8000万元，含国债利息收入40万元、金融债券利息收入20万元、包装物出租收入100万元；企业计算的全年会计利润为1200万元。3月份委托注册税务师事务所审核，发现问题如下：

1.以自产含税价值46.8万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；经审核此货物的账面成本为30万元。

2.通过当地政府机关向老年福利机构捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业会计处理为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　23.91

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　20

　　应交税费－应交增值税（销项税额） 　　3.91

3.管理费用中业务招待费为51万元。

4. 财务费用中列支的借款利息22.5万元，为4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算，尚未投入使用。

5.企业年初购进当年生产所需材料一批，不含税金额为280万元，取得增值税专用发票，会计人员已经作进项税额抵扣，但此发票认证未通过，会计人员未作处理。此材料，其中的80%由生产领用。本期购进材料时发生运费5万元，取得普通运输发票，进项已经抵扣。

6.企业计入管理费用中的工资中包括为职工购买的商业保险的保费28万元。企业已经按工资薪金代扣代缴了个人所得税。

7.企业下半年取得出口经营权后，11月出口产品取得销售收入500万元，12月收齐相关单证并经过税务机关审批，因为是第一笔出口业务，会计尚不清楚免抵退税核算，仅做了如下会计处理：

借：应收账款――应收外汇账款500

贷：主营业务收入――出口销售收入500

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

8.其他资料：（1）会计报表已经编制完成并报出。

（2）企业当年的产品完工率为90%，完工产品的销售率为70%。

（3）企业产品及材料适用的增值税率为17%。企业当年12月应纳增值税为70万元。

（4）新企业所得税法自2008年1月1日起执行，所以，企业已经按自行计算的会计利润依25%的税率预缴了企业所得税。

 (5)  退税率为15%

 

 

 

答案部分

 

一、单项选择题

1.

【答案:】B

【解析:】 《民法通则》第六十六条规定：代理人不履行职责而给代理人造成损害的应当承担民事责任。根据这项规定，税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给委托方造成不应有的损失的，应由受托方负责。在本题目中，受托方是C税务师事务所，所以，赔偿责任应当由C税务师事务所来承担。

 

2.

【答案:】B

【解析:】 纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。

【该题针对“纳税人、扣缴义务人的法律责任”知识点进行考核】

3.

【答案:】C

【解析:】 选项A应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目核算，B应通过“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目核算，选项Ｃ应当通过“应交税费－应交增值税（进项税额）”的红字核算，选项D应通过“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目核算。

【该题针对“进项税额转出的会计处理”,“进项税额的核算”知识点进行考核】

4.

【答案:】B

【解析:】 委托加工代扣代缴消费税的组成计税公式是（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率） ，包含消费税但不包含增值税。

【该题针对“消费税应纳税额的计算方法”知识点进行考核】

5.

【答案:】C

【解析:】 选项C属于进货退回的业务，对于进项税额的冲减，应该是在第12行“进项税额”中进行反映.

【该题针对“增值税纳税申报”知识点进行考核】

6.

【答案:】C

【解析:】 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除；国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠的部分，即年度利润总额12%以内的部分可以税前扣除，超过部分税前不得扣除；无形资产受让、开发支出和各项税收的滞纳金、罚金和罚款不得在税前扣除。

【该题针对“企业所得税法的扣除项目计算”知识点进行考核】

7.

【答案:】B

【解析:】 销售收入＝14000（万元）

土地使用权费及开发成本＝4800（万元）

房地产开发费用＝4800×10%＝480（万元）

税金＝770（万元）

加计扣除费用＝4800×20%＝960（万元）

扣除项目合计＝4800＋480＋770＋960＝7010（万元）

增值额＝14000－7010＝6990（万元）

增值税与扣除项目比例＝6990÷7010×100%＝99.71%＜100%

土地增值税额＝6990×40%－7010×5%＝2445.50（万元）

【该题针对“土地增值税纳税审核代理实务”知识点进行考核】

8.

【答案:】A

【解析:】 涉对于销售的应当调整已销售产品的成本，对于未销售的应当在库产品的成本。

【该题针对“纳税审查账务调整”知识点进行考核】

9.

【答案:】D

【解析:】 根据税法规定，对于受托方提供原材料的加工、定做合同，凡合同中分别记载加工费和原材料金额的，应分别按照“加工承揽合同”和“购销合同”计税；如果没有分别计算的，全部按照“加工承揽合同”计税。

【该题针对“印花税纳税审核代理实务”知识点进行考核】

10.

【答案:】D

【解析:】 选项ABC属于出具保留意见鉴证报告

【该题针对“涉税鉴证报告”知识点进行考核】

二、多项选择题

1.

【答案:】ABC

【解析:】 选项ABC均为共同承担法律责任的事项，选项D应由K企业承担法律责任，选项ＥＫ企业可以追究W税务师事务的民事法律责任。

【该题针对“税务代理的法律关系”知识点进行考核】

2.

【答案:】ABC

【解析:】 发票填写的规定

【该题针对“发票开具的规定”知识点进行考核】

3.

【答案:】ACD

【解析:】 未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。对有些未取得营业执照从事经营的单位和个人，除由工商行政管理机关依法处理外，由主管税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。D项应当先采取保全措施，对保全后，纳税人未在规定期限内缴税的，采取强制措施。Ｅ项中，纳税人因计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税务机关可以在三年内追征税款、滞纳金，不得处以罚款。

【该题针对“纳税人、扣缴义务人的法律责任”知识点进行考核】

4.

【答案:】BDE

【解析:】 税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

(1)购进固定资产；

(2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

(5)非正常损失的购进货物；

(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税货物。

选项BDE属于上述不得抵扣进项税的项目。

【该题针对“增值税进项抵扣的计算”知识点进行考核】

5.

【答案:】BCD

【解析:】 企业所得税法》的规定，按照税法规定，我国企业所得税的税率为25％。国家为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目，规定了两档优惠税率：

   (1)符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。

   (2)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

【该题针对“企业所得税法的税率”知识点进行考核】

6.

【答案:】ABCD

【解析:】 企业所得税法》所称应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额计算公式为：

应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损

【该题针对“企业所得税法的应纳税所得额计算”知识点进行考核】

7.

【答案:】ACDE

【解析:】 固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况，其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。

【该题针对“内资企业所得税税前扣除项目的审核”知识点进行考核】

8.

【答案:】ABD

【解析:】 选项C属于外购货物用于非应税项目，属于进项税额不得抵扣的情况；选项E属于是外购货物抵偿债务，应该属于销售行为，而不是视同销售行为。

【该题针对“销项税额审核”知识点进行考核】

9.

【答案:】ABCD

【解析:】 非社会性的公共用地不能免税，如企业内的广场、道路、绿化等占用的土地。

【该题针对“土地使用税纳税审核代理实务”知识点进行考核】

10.

【答案:】CDE

【解析:】 选项C、D、E属于职业道德规范强化途径。

【该题针对“职业道德规范”知识点进行考核】

三、简答题

1.

【答案:】 （1）税法规定，对金融企业经营外汇转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额计算征收营业税；票据贴现利息收入应按规定征收营业税；金融机构往来利息收入暂不征收营业税。

应纳营业税＝30×5％＋(140－120)×5％

＝2.5(万元) (1分)

(2)存款不是营业税的应税行为，不征收营业税；对一般贷款业务以利息收入全额为营业额计算征收营业税。

应纳营业税＝80×5％＝4(万元) (1分)

(3)销售账单凭证、支票等属于混合销售行为，应征收营业税；代收的邮电费及手续费收入均应征收营业税；对委托放贷取得的利息收入应代扣代缴营业税。(0.5分)

应纳营业税＝(5＋8)×5％＝0.65(万元) (0.5分)

应代扣代缴营业税＝80×5％＝4(万元) (0.5分)

(4)税法规定，对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税；对金融机构的出纳长款收入不征营业税。

应纳营业税＝20×5％＝1(万元) ((1分)

(5) 销售基金取得手续费收入，按“金融经纪业”征收营业税。

应纳营业税＝40×5％＝2(万元) ((0.5分)

(6)金银业务收入按规定征收增值税和消费税，不征营业税。((0.5分)

(7)金融机构销售金融商品，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分，同一大类不同金融商品买卖出现正负差，在同一纳税年度可以相抵，不同大类的金融商品正负差不得互相抵减。(1分)

金融商品的营业额等于卖出价减去买入价，买入价是指不包括购进金融商品过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

债券买卖应纳营业税

＝(25＋0.8－20－3)×5％＝0.14(万元) (0.5分)

股票买卖营业额

＝[55－(60－0.5)]＝－4.50(万元)

所以股票买卖不用缴纳营业税。(0.5分)

该企业二季度应纳营业税

＝2.5＋4＋0.65＋1＋2＋0.14

＝10.29(万元) (0.5分) 

【该题针对“金融保险业营业税”,“营业税的计算”知识点进行考核】

2.

【答案:】(1)转让软件，著作权不同时转移的，不征收营业税，征收增值税。(0.5分)

(2)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。(0.5分)

(3)以房屋投资，取得固定收益的，视为房屋出租，按“服务业—租赁业”计征营业税，(0.5分)应纳营业税20×5%=1(万元)。(0.5分)

(4)委托贷款取得的利息收入应由受托方代扣代缴营业税，并且不得扣除手续费，(0.5分)受托方应代扣营业税=5.5×5%=0.275(万元)。(0.5分)

(5)销售折扣在同一张发票上反映的，应按折扣后的余额计算增值税，(0.5分)销项税额＝2000×2000×95％×17％＝64.6(万元)。(0.5分)

(6)经营租入固定资产，应由出租方缴纳纳流转税。(0.5分)

(7)同一纳税主体兼营的营业税劳务，由于可以分别核算清楚，所以应分别计算税额，应纳营业税＝20×5％＝1(万元)。(0.5分)

(8)软件企业当期增值税实际税负超过3%的，可以享受即征即退的优惠政策。(0.5分)因为企业已经办理了享受优惠政策的审批与备案手续，所以，当期应退的增值税=(500-20-300)-3800×3％=66(万元)。(0.5分)

【该题针对“销售不动产审核要点”,“营业税纳税审核”,“销项税额审核”,“流转税审核综合知识”知识点进行考核】

3.

【答案:】 （1）外购设备应调增的应纳税所得额＝90-90×（1-5%）÷10÷12×8＝84.3（万元）(1分)

（2）接受捐赠应调增应纳税所得额＝50+8.5＝58.5（万元）(1分)

（3）对外捐赠应调增的应纳税所得额:

【解析】本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整，账簿调整之一，90万元计入“固定资产”、5.7万元计入“累计折旧”；账簿调整之二，接受捐赠58.5万元计入“营业外收入”。然后再进行纳税调整

　　公益捐赠税前扣除限额＝会计利润×12%＝（130+58.5+84.3）×12%＝32.74（万元）

　　实际公益捐赠额＝50（万元）

　　实际公益捐赠超过税法规定的扣除限额,调增的应纳税所得额＝50-32.74＝17.26（万元）

　　直接捐赠不得扣除。因此对外捐赠应调增应纳税所得额＝17.26+30＝47.26（万元）(1分)

（4）该公司2008年境内生产经营所得应纳税所得额

＝130-20-40-50+84.3+58.5+47.26＝210.06（万元）

（5）公司2008年应补缴企业所得税(1分)

＝210.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（预缴）＝23.14（万元）(1分)

【该题针对“企业所得税法的税率”,“企业所得税法的应纳税所得额计算”,“企业所得税法的扣除项目计算”,“企业所得税法的不得扣除项目”知识点进行考核】

4.

【答案:】 第(1)项业务中使用的是比较分析法。(0.5分)对于比较分析法中发现的问题不能直接下结论，而应当更进一步审核是否是因为材料、人工价格等成本上涨，或是销售价格下降等原因引起的收入成本率过高，还是真的存在有多计成本或少计收入的情况。(1分)

第2项业务中使用的是控制计算法。(0.5分)当期购入材料＝500+4000－100＝4400(万元)，假设都取得增值税专用发票且按税法规定均通过认证并抵扣，那么进项税额不应少于4400×17%＝748(万元)，但注册税务师不能仅据此下结论，而应当再进一步审核是否对于相应的购进都取得了合法的增值税专用发票，取得的增值税专用发票是否在税法规定期限内认证，是否在认证当期进行了抵扣。(1分)

第3项业务中，因为企业生产经营没有季节性波动，那么，每月的销售应比较平稳，但企业1－11月销售收入为3300万元，12月的销售收入为5000－3300＝1700(万元)，所以，注册税务师不能直接确认为正常，(0.5分)而应当重点抽查12月与销售收入相关的会计核算资料，以便进一步查明是否有将前11个月的销售积压到12月集中处理的情况。(1分)

第4项业务中，注册税务师乙的理解不正确。(0.5分)注册税务师审核时可以使用查询法，根据查账的线索，通过询问或调查相关人员的方式，取得必要的资料或旁证。(1分)

【该题针对“纳税审查方法”,“纳税审查调整的基本内容”知识点进行考核】

四、综合题

1.

【答案:】1.A企业

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　20186

　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　3414

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23600　(1分)

2. B企业会计处理

借：长期股权投资　　1521000

　贷：其他业务收入　1300000

　　应交税费――应交增值税（销项税额）221000　(1分)

借：其他业务成本　1000000

　贷：原材料　　　　1000000 　(1分)

C企业会计处理

借：原材料1300000

　　应交税费――应交增值税（进项税额）221000

贷：实收资本　1521000 　(1分)

3.D企业

损失产品中外购货物的购进额为60000×（200000÷300000）＝40000（元）

　应转出进项税额为40000×17%＝6800

借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢66800

贷：库存商品　60000

　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）6800　(1分)

4.E企业

借：应付利润702000　

贷：主营业务收入　　600000

　 　应交税费――应交增值税（销项税额）102000

借：利润分配――　应付利润　702000　(1分)

贷：应付利润　702000 　(1分)

借：主营业务成本　400000